居民企业境外所得抵免全攻略（二）

居民企业在境外投资设立不具有自力纳税地位的分支机构。

其起原于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及其实施条例的有关划定确定。

确定与取得境外收入有关的合理的支出，应首要考查发生支出切实认和分摊方式是否相符一样经营常规和我国税收司法划定的根基原则。企业已在较量应纳税所得总额时扣除的，但属于应由各分支机构合理分摊的总部治理费等有关成本费用应做出合理的对应调整分摊。

境外分支机构合理支出局限平日包罗境外分支机构发生的人员工资、资产折旧、利息、相关税费和应分摊的总机构用于治理分支机构的治理费用等。

在汇总较量境外应纳税所得额时，企业在境外统一国度（区域）设立不具有自力纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关划定较量的吃亏，不得抵减其境内或他国（区域）的应纳税所得额，但能够用统一国度（区域）其他项目或今后年度的所得按划定填补。

企业在统一纳税年度的境表里所得加总为正数的，其境外分支机构发生的吃亏，因为上述结转填补的限制而发生的未予填补的部门（以下称为非实际吃亏额），往后在该分支机构的结转填补刻日不受5年刻日制。即：

①若是企业当期境表里所得盈利额与吃亏额加总后和为零或正数，则其昔时度境外分支机构的非实际吃亏额可无限日向后结转填补；

②若是企业当期境表里所得盈利额与吃亏额加总后和为负数，则以境外分支机构的吃亏额跨越企业盈利额部门的实际吃亏额，按企业所得税法第十八条划定的刻日进行吃亏填补，未跨越企业盈利额部门的非实际吃亏额仍可无限日向后结转填补。