总会计师看财报|三类财务指标持续向好提示什么

河南省肿瘤医院总会计师 韩斌斌

2021年年末，我看了医院2017—2019年的财报，发现医院在没有新增资源、床位没有变化的情况下，三类财务指标明显持续向好。因疫情影响，2020—2021年数据暂未纳入此次分析。

一是人均工作量持续增长。其中人均门诊人次累计增长23%，人均出院人次累计增长23%，人均手术台次累计增长21%，人均床日数累计增长10%。

二是百元医疗收入成本持续下降。百元医疗收入成本指获得100元医疗收入消耗的成本，指标越低，说明成本管控越好，医院运行效率越高。该指标三年累计下降8%。

三是人均工资持续增长。该指标三年累计增长50%。

也就是说，医院在大幅提高职工..待遇、提升职工满意度、直接增加人力薪酬成本的情况下，运营效率指标和效益指标持续向好。这三类指标共同向好，是医院管理者追求的目标，但在很多情况下，属于“不可能三角”。

那么，医院采取了哪些有效措施，使财务报告非常喜人？带着这些问题，财务团队牵头做了广泛的数据收集，到医务部、护理部、人力资源部等部门进行调研。经过调研发现，这几年，医院通过顶层规划，多部门协同，充分激活了生产要素，进而提高了要素产出效率。

第一，增加三级医师组。对已聘任为副主任医师的青年骨干进行综合考核，考核合格的，让其担任三级医师组组长，由所在科室安排助手、调配床位。新上岗的医师组组长干事热情高，为医院发展注入了活力。

第二，招募临床助理。由代理公司招募医学专业本科毕业生，作为医师组的工作助理，承担大量技术含量低的临床工作，比如问诊、书写电子病历等，让高年资医师从事复杂的医疗工作。临床助理薪酬待遇低，工作依从性好，他们的加入，让医师组能够很轻松地突破工作量“天花板”。

第三，改革绩效分配方案。按照技术难度、工作强度、资源消耗情况，给医疗项目科学赋值，制定新的绩效分配方案。新方案鼓励多劳多得、优劳优得，引导科室主动管控成本。

应该说，这三个组合拳让医院的业务活动被激活、被管控，进而推动医院整体绩效产出的效率提升。

成本管控，要从高处着眼。目前，医院成本管控有三重“境界”。第一重，节省开支。这种方法会让成本有所下降。第二重，优化流程。成本是随着业务开展、流程实施、资源投入形成的，对现有成本进行管控，砍掉不必要的环节，重置低效环节，可以有效降低成本。第三重，激活职工。通过少的经济投入、强化人文关怀、给予干事创业..等措施，可以激发职工工作热情，进而提升工作效率，提高投入产出比，降低医院整体成本。站位越高，成本管控的效果越好。

资源配置，合适就好。在人力资源配置上，应将岗位进行细分，梳理每类岗位的任职条件，根据条件选择人员。人岗相配，而不是高职低配，是降低成本的有效手段。

人力是资源，不是成本。如果将人力当成成本，就会想着降低薪酬水平；如果将人力当成资源，就会想着如何有效加大投入，让资源充分发挥作用，使得产出更多。

这三个原理的应用，在医院过去的运营中取得了好的成效，但我们不应该止步于此。将来，要在更多层面举一反三，使运营效率持续提升，财务指标持续向好。

目前，医院财务分析面临的一个问题是导向性不够，不是“医院管理者需要什么就提供什么”，而是“财务部门有什么就提供什么”。那么，一份大家愿意看且看得懂的财务分析，应包含哪些内容呢？

财务分析有两大作用：其一，支持决策。要让医院管理者看懂医院经济发展的脉络，对异常信息给予提醒，并给出建议。其二，提升素养。通过多次的数据解读和运营分析，让医院管理者理解运营活动、影响因素、财务数据三者之间的关系。运营活动包括业务活动和资源运动；影响因素包括外部政策、市场变化和内部管理措施；财务数据是运营活动的经济结果。

基于两大作用，财务分析应该包括三部分内容：

第一，运营结果，包括运营数据和财务数据。两类数据都涵盖总量、结构、效率、质量等方面。这些数据可以说明医院发展得好不好，哪些方面发展比较好，哪些方面发展不够好。利用这些数据进行横向和纵向比较，从而做出客观评价。

第二，异动分析，要能够敏感地发现异常数据，并找出数据产生的原因。所谓异常数据，是指和同行相比、和历史相比出现异常的数据，以及不符合业务逻辑的数据。

比如，医院化验收入增长30%，不能简单地说业务量增长了30%，而是要分析导致业务量变化的原因是否可持续、可复制。但是，要避免用空泛的业务数据来解释财务数据。

第三，管理建议。要紧紧围绕第二部分异动分析，提出建议并落实到业务层面。现象千差万别，原因林林总总，但建议往往就是三个方面：提高能力，搭建..，建立机制。

财务分析中最难的是差异分析。差异分析的本质是正确归因，找准影响因素，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。

做好差异分析可以借助两个路径：到异动发生的业务单元进行观察、访谈，看看发生了什么；密切关注政策变化、市场变化，以及医院采取的重大措施，这些事项一定会对运营带来影响，进而分析导致异常数据产生的原因。